第六章  关税及其他税费的计算

一、完成以下问题

单选题：

1、我国的进出口消费税由（     ）征收。

A、国家税务局     

B、财政部

C、国家及代表国家的海关 

D、进出口货物的收发货人  答案：C

2、当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：

A、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法

B、类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法

C、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法

D、倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法

答案：A

判断题：

1、我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。

2、我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。答案：错误　　　船舶吨税按净吨位计算。

答案：错误

多项选择题：

1、对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（   ）

A、进口货物完税价格

B、进口货物关税税额

C、进口环节消费税税额

 D、进口环节增值税税额

答案：ABC

从公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

2、除包括货物的货价外，(    )费用还应包括在一般进口货物的完税价格之内。

A:与进口货物视为一体的容器费用

B:卖方佣金

C:货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费、保险费

D:买方佣金

正确选项:A, B, C 

解析:以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格。

  (1)由买方负担的下列费用：①除购货佣金以外的佣金和经纪费；②与该货物视为一体的容器费用；⑧包装材料费用和包装劳务费用。

  (2)与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：①进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；②在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；

③在生产进口货物过程中消耗的材料；④在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。

  (3)买方需向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外：①特许权使用费与该货物无关；②特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。

  (4)卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。

资料 

               计算关税时适用的汇率  

 海关每月使用的计征汇率为上个月第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五入法保留4位小数)。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可另行规定计征汇率，并对外公布。

    完税价格金额计算到元为止，元以下四舍五入。关税税额计算到分为止，分以下四舍五入。

计算1：某公司从德国进口钢铁盘条100 000千克，其成交价格为CIF天津新港125 000美元，求应征关税税款是多少？已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 100美元=847.26人民币元(买入价) 100美元=857.18人民币元(卖出价)

解：税款计算如下：（1）审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定税率：钢铁盘条归入税号7310，进口关税税率为15%。

（2）根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算成人民币。当天外汇汇价为：外汇买卖中间价100美元=（847.26+857.18）÷2=852.22人民币元

即1美元=8.5222人民币元完税价格=125 000×8.5222=1 065 275人民币元

（3）计算关税税款即：1 065 275元人民币×15%=159 791.25人民币元

计算2：我国从国外进口一批中厚钢板共计200000公斤，成交价格为FOB伦敦2．5英镑／公斤。已知单位运费为0．5英镑，保险费率为0．25%，求应征关税税款。假设海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：1英镑=11．2683人民币元(买入价)；1英镑=11．8857人民币元(卖出价)。

解：(1)根据填发税款缴款书日的外汇牌价，将货价折算成人民币。    外汇买卖中间价=(11．2683+11．8857)人民币元÷2=11．577人民币元    即l英镑=11．577人民币元  

 (2)计算完税价格。    因为是以FOB价成交，所以其完税价格为：    完税价格=(FOB价+运费)／(1－保险费率) =(2．5+0．5)／(1—0．25%)=3．0075人民币元

(3)计算关税税款。    根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10％。 

则：该批货物进口关税税款=3．0075人民币元×200 000公斤×10％=60 150人民币元

例3：某公司向海关申报进口一批小轿车，价格为FOB横滨10 000 000日元／辆，运费200 000日元／辆。若按CIF价投保，保险费率为5‰，消费税税率为8％。并假设100 000日元兑换人民币买卖中间价为8 500元，假设进口小轿车的关税税率80%，计算消费税税额。

解：关税完税价格：

CIF=(10000000+200000)／(1—5‰)

=10251 256．28141(日元)

即：

    10251 256．28141×8 500÷100000=871 356．7839196

≈87l 357(人民币元)

     进口小轿车的关税税率80%，则关税税额为：

       87l357人民币元×80%=697 085．6人民币元

消费税计税价格：(871 357元+697 085．6元)／(1－8％)

=1704 828．91≈1704 829(人民币元)

消费税税额：l704 829×8％=136 386．32(人民币元)

例4：某公司从日本进口女摩托车100台，成交价格为CIF上海100000日元／台。经海关审定，该摩托车的适用关税税率为34．2％，增值税率为17％，消费税率为10％。假设汇率为100日元=6．853l元人民币，计算进口环节的增值税额。

    解：关税完税价格=100000×100×6．8531／100

=685 310(人民币元)

    应征关税税额=685 310×34．2％=234 376．02(人民币元)

    消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)

=(685 210+234 376．02)÷(1-10％) ≈1 021 873(人民币元)

消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率

    =1 021 873×10％

=102 187．30(人民币元)

    增值税组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

=685 310+234 376．02+102 187．30≈1 021 873(人民币元)

应纳增值税额=1 021 873×17％=173 718．41(人民币元)

例5：进口一台价值1万美元的某种机器(CIF天津)，该机器根据海关税则，税号是84131100进口关税税率是12％，增值税税率是17％。那么进口这台机器需要缴多少税款?假设填发海关专用缴款书的日期当天的汇率是USDl=RMB8．2785。

    解：进口关税的税款金额=进口关税的完税价格×进口关税税率

    =82 785×12％=9 934．20(人民币元)

在征收进口关税的同时，海关还要代征增值税，这台机器的增值税率是17％。请注意，要交的增值税不是82 785×17％，因为代征增值税的完税价格不是进口关税的完税价格。

    代征增值税的完税价格=进口关税的完税价格+进口关税的税款金额

    =82 785+9934．20=92 719(人民币元)

    代征增值税的税款金额=代征增值税的完税价格×增值税税率

    =92 719×17％=15 762．23(人民币元)

    所以，进口这台机器一共要缴的税款

   =9 934．20+15 762．23=25 696．43(人民币元)

例6：某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，每台FOBAntwerp-SFr223 343，运费为每台RMB42 240。若按CIF价投保，保险费率0．3％，填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFRl00=RMB387．055，计算增值税税额。

解：首先FOB价折算成人民币价：

223 343×387．055÷100=864460．24865(人民币元)

    关税完税价格：

(864460．24865+42240)／(1－0．3％)=909428．5342528(人民币元)

    =909429(人民币元)

    假设数控铣床的税率为15％，则其应征关税税额为：

    909429×15％=136414．35(人民币元)

    增值税组成计税价格：

    909 429+136 414．35=1 045 843．35(人民币元)

    应征增值税税额：1 045 843×17％=177 793．31(人民币元)

二、练习通过工具书《进出口商品名称与编码》对进出口商品进行归类。（2007年报关员考试归类题）

工具书：《2007年版进出口商品名称及编码》电子书

1.普洱茶，净重1千克/包   答案：0902.3020

第九章 咖啡、茶、马黛茶及调味香料 19页，0902品目是茶，不论是否加香料，09023是红茶及半发酵茶，内包装每件净重不超过3千克。找到0902.3020对应普洱茶。

2.“SKII”洗发香波，500毫升/瓶   答案：3305.1000

第33章 精油及香膏；芳香料制品及化妆盥洗品   87页

3305----护发品

3305.1000----洗发剂（香波）

3.涤纶弹力丝（由聚酯化学纤维丝加工成变形纱线），非供零售用

       答案：5402.3310

第五十四章 化学纤维长丝；化学纤维纺织材料制扁条及类似品  147页

4.立体显微镜    答案：9011.1000

第90章光学、照相、电影、计量、检验、医疗或外科用仪器及设备、精密仪器及设备，上述物品的零件、附件   282页。

5.高尔夫球    答案：9506.3200  

第95章  玩具、游戏品、运动用品及其零件、附件  297页

6.高速钢（一种合金钢）热轧制的圆钢，截面为实心圆形，直条状，直径4厘米，长4米

答案：7228.1000

第72章钢铁   194页

7.“达能”草莓果粒酸奶，125克/瓶

、答案：0403.1000

第四章 第9页

8、8.“惠普”静电感光式多功能一体机，具有复印、扫描、打印和传真功能，可通过与电脑连接进行激光打印，与电话网连接发送传真

答案：8443.3110

243页

9.“立邦”梦幻系列硝基木器漆，以硝酸纤维素为基本成成分，加上有机溶剂、颜料和其他添加剂调制而成

答案：3208.9090

85页

10.男式蓝色一次性浴衣（涤纶无纺织布制）

   答案：6210.1030

171页

11.一种牛津布，用尼龙短纤织成机织物，染成黑色，然后其一面（此面作为背面）薄薄地涂上聚氨基甲醛酯（肉眼可见涂层）以防止雨水渗透，用于制作箱包

答案：5903.2090

160页

12、汽车发动机（点燃式内燃发动机）排气门用的螺旋弹簧（材料为合金钢）

  答案：7320.2090

205页

13.“远洋牌”烤鱿鱼丝，用新鲜的鱿鱼配以白砂糖、盐、味精后烤制而成，125/袋

答案：1605.9090

33页

14.纳米隔热膜，宽1.524米，成卷，一种新型的汽车用隔热膜，它将氮化钛材料用真空溅射技术在优质的聚对本二甲酸二酯薄膜上形成的纳米级涂层，起隔热、放紫外线、防紫外线、防爆等效果

答案：3920.6200

104页

15.快速吸水浴巾，由一种新型超细纤维（70%涤纶和30%棉纶）织成的毛巾布制成

答案：6302.9300

173页

16.“宝马”2.8L轿车用的汽油滤油器

答案：8421.2300

237页

17.硫化汞  答案：2852.0000

63页

18.利副平胶囊，24粒/盒，抗结核病药品

答案：3004.2090

19.“摩托罗拉”G20型手机专用天线 

 答案：8517.7030

262页

20.牛奶包装盒用纸板，由漂白过的纸（每平方米重350克）与塑料薄膜复合而成，其中纸构成了基本特征，宽1.6米，成卷  

答案：4807.0000

128页